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基于税收计划的税务专员考核管理研究

芦竣文

[摘 要]为了保证税收的任务的有效完成,税务部门通常会采取各种办法,激励税务官员完成工作任务。完成税收任务是税务官员通过考核的硬指标,因此税收任务一直是各个税务机关工作的重点。在许多税收官员的心中,通过各种办法完成税收任务是非常正确的。文章是在分析当前税收专员考核制度的基础上,找出问题以及导致问题的原因,并提出建议。

[关键词]税收计划 税收任务 考核制度

中图分类号:F812.422 文献标志码:A

就目前国家经济发展状况来看,财政收入的增加表现出减缓的趋势,但同时,财政支出的增长速度并没有减慢。另外,经济快速发展可能会导致社会冲突压力,这会使得政府的隐性支出责任更高。财政收入与财政支出之间的对比,会积累财政风险,而要化解这些财政风险,需要增强财政收入的获取能力[1]。在实际生活中,税收计划的完成会遇到各种问题。例如:税收计划制订欠科学、编制数据存在虚假成分、征税过程中存在“过头税”和“藏税”现象、人工介入退税进度等。造成这些问题的原因除了税收计划制度的欠缺外,与税务专员的考核制度也有很大关系。

一、税收计划与考核现状

从对绩效的考评结果来看,基数法确定的税收任务会出现下面的问题:那些按照法律规定从实收税的官员,一时完成了任务,但是从长远来看,会提高税收任务的基数,进而导致每年的增长率降低,给人一种政绩一般的感觉,更何况在实际工作中,税收任务是年年加码的,这样任务便更难完成,无法与上级谈政绩。而那些虚报基数,不说实话的官员,更容易“高质量”完成任务,长远来看,有部分基数被隐藏,要是领导有需要,就可以用隐藏的部分进行调节,其政绩有可能更加显著[2]。基数法这一考核标准在无形中鼓励官员藏基数、说假话。

二、现行税收计划考核制度问题分析

(一)税收任务与税收机关的征管能力不匹配

在政府的行政部门中,税收部门是极其重要的部门之一。固定预算与激励预算是征税机关的预算组成部分。固定预算是在何种情况都不变的;激励预算是政府额外给予的,由征税机关的工作质量决定。可以看到,政府需要获得更多的财政收入,根据机关政绩进行合理奖励是正确的选择。

在日常生活中,税收任务时常与税收机关的征管能力不匹配,因此机关通常会采取一些措施。①税务机关为了出色完成征税任务,就会采取各种措施来收税,具体有三类:一是法律准许使用的税收征收规范措施,其优点是没有执法风险,其缺点是由于税务人员能力水平的限制,查实证据十分困难;二是采用如“收过头税”等措施,优势在于此方法与税务人员的能力无关,缺点是不受法律准许,存在风险;三是中庸手段,以协商为主,督促纳税人主动补税。这种方法把主动行为转移到了纳税人身上,税务机关不用承担执法风险,也节省了成本,不过要以使用技术掌握纳税人相关数据为前提。②若是征税机关无法完成征税任务时,通常有两种方法来处理。一是不以完成任务为目标,能收多少就收多少。这种办法节省了追查的成本,但缺点是无法拿到政府的超额奖励,还有可能付出其他代价[3]。二是加强与地方政府的合作。地方政府为了政绩,以及在财政压力下,通常会给征税机关制定较高的任务量。征税机关也会因工作任务完成有难度,会求助于地方政府来完成任务。地方政府明白其中的困难之处,也知道完成任务的必要性,所以地方政府会适时采取各种各样的手段给予征税机关以帮助。

(二)现行税收法律和监管手段不完善

如今的税收计划制度,处于由税收计划任务管理向法律秩序管理的过渡阶段,因而税款的偷逃现象时有发生。我国税收管理的主体由于税收法律的漏洞和监管手段的不完善,在进行税收管理时难免会出现税款流失等现象。如果没有税收计划这样一个约束指标,就难以保证税款的应收尽收,保障国家财政收入的及時入库。

税收计划工作的税收分析对预测税收未来的趋劳走向有着的意义。税收分析工作通过把握税收与经济的内在关系,运用各种科学的统计方法对税收收入的整体情况进行分析整理,找出影响税源的重大因素分析税收收入的发展进度,归纳出税源变动的规律,从而预测税收的整体情况,使得政府可以对全国的经济税收有宏观的把握,从而可以进一步促进税收计划管理的科学化、有效化。

(三)现行税收计划制度存在缺陷

当前实施的税收计划制度的缺点也很明显:一方面,税收是政府预算的一部分,十分重要,作为税收征收部门,保障预算资金的组织征收,也是税务机关的责任之一;另一方面,完成政府预算是由法律规定的,具有强制性。因此每年的税收计划任务是税务机关十分重要的工作内容[4]。各级税务机关除了要完成税收任务之外,为了督促税务机关完成任务,还会有使用一些奖惩制度。有的税务人员认为:一年的辛勤工作全部在于税收任务的完成度。这种对税收计划的不正确认识,使得税务人员为了完成任务做出不符合规定的行为,时常违反一些规定。

事实上,税收计划和实际征收一致是很困难的。各种因素都会影响税收,并且各项因素(比如经济、政策、自然等方面的因素)也是不断变化的,其可控性也是不同的。显然要想准确无误地预测地区某一时期的GOP很难,采用基数法制订的税收计划存在很多问题和不合理之处,得出的数据也是欠科学的[5]。因此,在税务机关的日常工作中,往往将完成税收任务当作必须完成的任务。而在考核压力以及奖惩制度下,各种破坏税收原则、违反税收规定的现象很常见。

虽然我国税务总局一直强调我国的税收计划是指导性质的,但事实上税收计划在考核中占据关键地位,在很多地方甚至是首要考虑的因素。近些年,税务总局制订的计划有意使税收增长率低于经济增长率,但是实际税收增长率要比经济增长率高得多,出现严重不匹配现象,这与我国的税收计划参与考核的制度有很大关系[6]。

(四)现行税收计划考核制度存在的缺陷

1.考核指标缺乏多样性

我国政府对税务人员的考核将税收任务放在很重要的位置,与税务官员本年度政绩及其所在的税务机关所有工作人员所能获得的福利有关,这使得税收任务这一指标具有决定性地位,理性的税务官员把这项指标吃得很透彻,明白自己应该怎么做才能完成任务,确保自己能够顺利通过考核。虽近年来,有对各项征税情况质量的考核,但是都没有说明征税质量是强制性的,也没有说明这些指标在考核中对官员做出怎样的约束,所以征税考核的指标设计还有很长的路要走[7]。

2.考核制度不合理

考核税务官员时首要考虑任务完成情况只是满足了一部分官员对政务的追求,其方法是不正确的。按照相应的法律规定,税务人员收税应该以法律要求为准,收多少税以及怎样收税都应该按照法律的要求来。以税收任务完成情况来考核官员事实上鼓励一些官员用尽手段多收税,存在很大问题。在这项考核制度之下,很多地方与依法治税的原则是相违背的,税务人员为了追求自身的利益,在很多情况下的行为对他人以及社会的利益都是有所损害的,改革是很有必要的。

三、对完善税收制度的相关建议

如前文提到的,考核制度的问题一是其本身的局限,二是税收计划的制订缺乏科学性。但是现行的税收计划制度也不是完全没有可取之处,只是其改革的阻力比较大,这就要求国家在注意税收计划合理性与科学性的同时,要兼顾对其进行改革与完善。

(一)考核制度应允许税务人员的自利性存在

这一点似乎与平常的觀念不相符,但是必须承认这一点,才能保证制度的可行性。所有的考核制度都是对税务人员政绩的一个考核,只有承认其为自身牟利的合理性,才能使税务人员做到其职位所要求的工作。

(二)考核制度应符合法律规定

税收考核制度必须与法律规定相一致,只有这样,才能保证税务人员在追求自身利益的时候,促进社会利益的增加。第三,考核指标的设置应该多样化,避免对税收任务过于重视[8]。考核指标也应该涉及多个方面,这样才有利于税务官员整体素质的提高。

第一,设置考核指标。如何设置考核指标一直是一项难题,也是十分重要的环节。因此,怎样设计科学合理的考核指标是设定考核制度的重点。当然,绝对不能用少量简单的指标取代完成整个考核工作,需要考虑不同岗位职责。因此,多元化的征税考核指标设计是很重要的一项要求,同时这些考核指标还要具有综合考核的功能,不仅要反映业绩,还要反映税收征管的质量以及工作社会评价。

文章基于以上分析,并结合部分税务系统的实际案例,选取职能指标、廉政指标等作为主要评价依据。①职能指标。其主要指职位所要求的工作。征管、穭查、纳税服务等方面的内容属于此类。②廉政指标。其指是廉洁自律、廉洁为政方面的指标。此项指标是用以监督税务人员是否廉洁为政,对其自利行为进行监督。

第二,确定指标所占比值。通过对税务人员进行平时考核、专项考核、年终总评等方式进行考核。另外,还要根据各级税务人员的目标完成情况进行评价。其完成情况,不仅与其所占比重有关系,也要考虑完成任务的难度系数。税收任务作为其中一项目标,同时考虑其权重系数、难度系数来确定其在整个考核过程中的比重。

此方案有如下特点:①关注对税务人员自利行为的约束,通过对制度的改革来达到此目标;②承认税务人员适当追求自利行为的现实性,提出了有利于维护国家及社会利益的三大指标,淡化了税收任务的刚性,使考核制度呈现出多元化特点;③注重廉政与公众评价,进而从外部对税务人员进行约束;④指标设计符合法律规定,体现制度正义。在对职能指标的考核中,可以督促稽查部门依法惩处,符合“依法治税”原则。

参考文献:

[1]张星宇.基于MVC架构的税务部门人员考核系统的设计与实现[D].长春:吉林大学,2018.

[2]朱恩锋.基层税务系统行政部门绩效考核改进研究[D].上海:上海师范大学,2018.

[3]杜睿.上海市基层税务部门绩效考核指标改进研究[D].上海:上海师范大学,2018.

[4]万婕.T市税务部门个人绩效考核管理研究[D].南京:南京理工大学,2018.

[5]郭兴荣.关于基层税务人才激励考核问题的研究[J].科技风,2018(21):219.

[6]何小梅.基层税务人员绩效管理满意度调查研究[D].乌鲁木齐:新疆大学,2018.

[7]徐夏叶.税务系统绩效考核体系研究[D].咸阳:西北农林科技大学,2018.

[8]沐浴晖.南通市某税务师事务所绩效考核流程再造[J].中国市场,2017(36):129- 130.

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