我国企业环境审计研究述评:十年回顾与展望

李洁 马伟利

[摘要]本文以2010—2020年5月我国企业环境审计相关文献为样本,对近十年我国企业环境审计的研究成果进行回顾梳理,通过追踪已有研究的基本轨迹来统计分析总结已有研究成果的特点以及目前我国企业环境审计研究所存在的问题,在此基础上从研究内容、研究对象、研究视角以及环境审计人才培养等方面对未来我国企业环境审计的研究提出合理建议和期望。

[关键词]企业环境    文献综述

本文由北京市教委项目“基于‘绿色北京视角的环境审计模式创新研究”(项目编号:SM201711232002)资助

一、引言

资源与环境一直以来都是人类赖以生存的基础,然而随着社会经济的发展和科技的进步,生态环境污染问题日渐凸显。为有效应对和遏制生态环境恶化,环境审计作为环境监管的有效手段也因此逐渐进入人们的视野。环境审计最初起源于20世纪70年代初西方发达国家的企业内部审计,之后在西方国家审计中逐渐占据重要位置。21世纪初期至今,我国对环境审计进行了理论和实践的双向探索并取得了巨大成效。就审计主体而言,学者普遍认为环境审计的主体包括政府审计机关、企业内部审计机构以及民间审计组织(会计师事务所)。尤其是企业作为社会经济活动的微观主体,要想实现长远发展,就必须走可持续发展路线。研究表明:企业在生产经营活动中对环境造成的污染直接影响企业自身的经济效益和社会形象,因此开展企业环境审计对于建立健全内部监督体制、实施有效的环境管理意义重大。

二、国内外环境审计文献概述

国外对于环境审计的研究起步较早,目前相关的研究成果已经相当丰富。总体来看,研究成果具有主题多样化、方法多元化、强调应用理论以及重点研究企业微观环境等特点。从国内看,虽然学者开始研究的时间较晚,但是目前取得的研究成果比较丰富,尤其对环境审计基本理论方面的成果数量较多。

(一)国外环境审计文献概述

在改善环境影响评价实践中,作为对环境审计七种定义(包括EIS草案复核或审计、决策点审计、执行审计、绩效审计、项目影响审计、预测技术审计、美国电子工业协会程序审计)之一的预测技术审计,被认为是一种具有最大潜在作用的审计类型。为了说明越来越多的人对这一审计类型的关注,Tomlinson (1987)对美国土地管理局、美国电力研究所、美国核管理委员会、美国军团、美国陆军工程兵团及威斯康辛发电厂所执行的预测技术审计方法进行了研究,最终得出目前的预测能力还没有得到很好地发展,预测的准确性有待提高。Thomson (1994)认为,环境审计是对公司、机构和政府的管理制度、政策和做法进行系统和定期的检查,从而减少环境和资源的消耗,并进一步做出适当的调整和纠正。环境审计应符合四个基本要求,即符合法律法规的验证;符合公司和行业标准的验证;日常环境事务管理的评估;制订行动计划,以纠正发现的缺陷。由于环境审计的范围和目标可能有很大的不同,因此已经发展出不同的环境审计“类型”。这些包括但不限于设施审计、废物审计和财产转移审计。Maltby(1996)指出环境审计可以被看作是一种管理工具,包括对环境设备、管理和组织的状况进行系统的记录和定期、客观的评估,其目的是通过促进环境实践的管理控制以及评估公司政策的遵守情况来帮助保护环境。

关于环境审计主体,Lightbody (2004) 认为尽管21世纪之后参与环境审计工作的财务人员数量不断增加,但是由于这些人员没有从事环境审计业务的需求或者不具备相关的专业技能,导致多数的审计师仍然没有从事环境审计业务。Moor (2005)认为注册会计师可以在环境审计中发挥重要作用,通过参与环境审计,注册会计师可以对EMS(环境管理体系)进行客观、独立的评价,但由于现实中往往缺少环境审计的公认准则,很多注册会计师不愿从事环境审计业务。

关于环境审计的研究方法,国外基本做到了规范研究和实证研究并重。Sang-Hoo Bae(2006)探讨了标准普尔500家公司的环境审计程序和各种组织特征之间的关系,结果表明,越来越多的公司都在采用环境审计程序和行业特定因素来影响组织采用环境审计程序的决定。Mary F.Evans(2011)利用美国密歇根州独特的设施审计相关数据研究了影响设施审计的决定性因素以及审计是否会反过来影响监管检查。结果发现,较大和受严格管制的设施更有可能进行审计,而合规记錄不佳的设施更不可能进行审计,反过来审计对该州制造工厂的监管检查或合规性没有显著的长期影响。

(二)国内环境审计文献概述

杨树滋、王德升(2002)认为环境审计由一定审计组织所实施,按审计准则及其程序办理,客观地取得审计证据并对照一定的标准形成结论,对环境保护的管理活动以及成果进行独立性监督和评价。李雪、詹原瑞(2003)通过总结前人对环境审计的认识,认为环境审计由国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构依据环境审计准则对被审计单位受托环境责任履行的合法性、公允性和效益性进行鉴证,目的是确保受托环境责任的有效履行。

关于环境审计的主体,李雪和詹原瑞认为环境审计的主体是指环境审计委托人和环境审计受托人。薛大维、张宁(2017)认为随着环境问题的日益突出,环境审计的主体仅仅依靠国家审计力量远远不够,还必须针对部分问题让内部审计和民间审计也发挥作用。

我国对企业环境审计的实证研究主要集中在重污染行业,如煤炭企业、化工企业及石油企业等。刘菁婉、宫化蓉(2013)以安徽一家国有大型煤炭企业为例,对煤炭企业环境审计风险的定义、模型等进行了研究,得出环境审计风险来源于企业内部的环境管理和会计核算,同时也与企业外部的经济环境有关,因此要想降低风险不仅需要审计人员进行科学的识别与评估,也需要政府进一步完善相关法律体系,还需要被审计单位加强环境管理以及相关的环境审计人员提高自身的业务能力。王睿、钟飚、沈飘飘(2012)以石油行业和制药行业的两大污染事件为例,对这两大污染行业所存在的污染问题以及目前行业环境审计的现状进行了分析,得出环境审计工作的执行对企业的发展至关重要,建议未来我国应该加强环境审计的实证研究,根据行业的特点深入探讨环境审计的对象、审计程序及方法,从而更好地解决我国各行业的环境污染问题。

三、近十年我国企业环境审计研究的基本轨迹

我国关于企业环境审计的研究开始于20世纪90年代,截至目前相关文献也比较丰富。在中国知网上以“环境审计”“绿色审计”“碳审计”为主题词和关键词进行高级检索,然后通过人工甄别,从《审计研究》《财务与会计》《财会通讯》等期刊上筛选出有关国内企业环境审计的相关研究共计182篇,其中2010—2020年5月相关文献共计141篇。

(一)样本文献发表时间

从研究发表的时间来看,2010年核心期刊上发表的相关论文研究共17篇,2011年和2015年有所回落,2015年以后相关文献数量几乎呈直线上升,2019年达到22篇(见图1)。由于2020年统计时间较早,所以论文数量较少。国家在“十三五”规划中提出要加强领导干部自然资源资产离任审计工作,党的十九大报告中也指出,我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段。近年来,随着国家各项政策的出台,许多学者也做出积极响应,预计2020年后有关企业环境审计的研究成果会持续增加,因此现阶段对近十年的研究成果进行梳理总结至关重要。

(二)样本文献研究内容情况

目前,学者对我国企业环境审计的研究在内容上紧跟国家政策,逐步形成了符合我国国情的中国特色环境审计研究体系。但整体来看,相关的基本理论研究仍然占大多数,而对于具体某一行业或企业所存在的具体问题的分析和研究相对较少。

剔除20篇未将企业环境审计作为主要研究内容的文献之后,按照研究内容将其余121篇样本文献研究内容分为五类,分别为概念—意义类、现状—对策类、法律—制度类、具体应用类及综述类。理论研究占样本文献的比例高达80%以上(其中现状—对策类占46.28%、概念—意义类占23.14%、法律—制度類占11.57%),而具体应用类研究(对具体行业或企业进行的相关实证研究)仅占17.36%,另外近十年学者对相关文献的综述类研究仅有2篇,具体统计情况见表1。

(三)样本文献研究方法

常规的研究方法主要有规范研究法和实证研究法两大类,其中规范研究法可进一步细分为比较研究、档案研究和其他规范研究;实证研究法主要为调查研究、案例研究、实地研究和统计分析。

2010—2020年5月筛选出的141篇文献中,属于规范类研究的文献有113篇,其中运用比较研究方法进行分析的较多;属于实证研究的文献有28篇,大多为案例研究(以具体的一个公司为例对企业环境审计进行研究),少部分为调查研究(通过文献计量分析法等对有关企业环境审计的文献进行整理和述评)。

(四)样本文献学术影响力

从样本文献的期刊类型来看,大约70%来源于会计和审计类核心期刊,其余来源于资源与环境类期刊。在对141篇样本文献进行统计分析后发现:被引次数最高值达到18次,最低值为0次,平均值为2.49次,其中被引次数为0次的文献为52篇,占比36.9%;被引次数为1—5次的为66篇,占比46.8%;被引次数为5—10次的有12篇,占比8.5%;被引次数为10次以上的文献有11篇,占比7.8%,具体统计情况见图2。由此可见,尽管近十年学者对我国企业环境审计研究的关注度不断提高,但是根据样本文献被引次数来看,仍然有大约三分之一的文献被引次数为0,而仅有8%的论文被引次数超过10次,说明目前学者对我国企业环境审计的相关研究在学术界影响力相对较低,造成这一现象的原因可能与我国对企业环境审计的研究起步较晚、目前相关的研究层次不够深入、实用价值不高等有关。

(五)研究人才队伍

对141篇样本文献作者的学历及所在机构进行分析发现,近十年研究企业环境审计的人才队伍中有66%是学士及硕士学历,而且大多都是财务会计及审计相关专业,企业内部研究者仅占4%。由于部分财会审计专业的本科生及硕士生缺乏对生态学、环境管理等知识的理解及运用,所以导致目前企业环境审计的研究人才队伍普遍存在学科背景单一、实践经验不足等问题。

四、初步结论及研究展望

尽管近十年学者在核心期刊上发表的有关企业环境审计文献的数量在增加,但整体而言,研究仍然相对落后,存在研究的深度和广度不够、方法单一,论文学术影响力较低,研究人才队伍学科背景单一、实践经验不足等问题。

针对目前我国企业环境审计研究中存在的问题,未来可以从四个方面着手改进:一是在研究内容上,应该在关注基本理论的同时加强应用理论的研究,针对具体某一行业或企业在开展环境审计工作中遇到的难题进行探讨,从而给出合理可行的解决方案。应杜绝跟风现象,发挥自身的创新性,研究主题除了涉及基本概念之外,还要把重点放在企业环境审计的政策选择、成本与效益分析、立法准则、程序方法以及具体应用上。二是在研究对象上,未来我国的环境审计工作应该具体落实到每一个行业及企业。除了现有的国有大中型重污染行业之外,一些小型的民营企业以及学校、医院等微观主体内部的环境审计问题也不容忽视。未来还应加强国际之间的比较分析,尤其要重点研究美国、荷兰、日本等国家的企业环境审计,学习先进的环保理念,借鉴其成熟的环境审计技术及方法。三是在研究视角上,应融合多领域研究视角,将“环境”与“审计”这两门学科整合研究,从而形成独有的体系,提高企业环境审计研究的实用性。四是在环境审计研究人才培养上,高校仍然是环境审计研究的主要力量,未来可以促进各大院校间或院系之间的合作交流,提高环境类相关专业与财务审计类专业之间的交融性,进而为我国未来环境审计工作储备人才。企业作为环境审计的主体之一,可以通过开展内部培训,培养一支熟悉环境审计法律法规、技术评估规则以及财务审计专业知识的复合型人才队伍,大力支持和鼓励相关研究人员开展对企业环境审计现实问题的相关研究,从而为更好地实施企业环境审计工作提供理论基础。

(作者单位:北京信息科技大学经管学院,邮政编码:100192,电子邮箱:lijie509@126.com)

主要参考文献

刘菁婉,宫化蓉.煤炭企业政策法规环境审计研究[J].合作经济与科技, 2013(22):78-79

杨树滋,王德升.环境审计探讨[J].审计研究, 2002(6):6-10

标签: 文献 环境 研究

发表评论 (已有条评论)

  • 评论列表